Постоянное представительство иностранной организации

Суть спора заключалась в возможности включения в состав расходов постоянного представительства для целей исчисления российского налога на прибыль затрат, осуществленных головным офисом Иностранной организации на проведение рекламной кампании в отношении ее продукции на территории РФ. Поддерживая позицию налоговых органов, суд первой инстанции обосновал свое решение следующим образом: Иностранная организация заключила агентский договор на оказание рекламных услуг с другой иностранной организацией, при этом фактически услуги оказывались российской организацией на территории РФ размещение рекламы осуществлялось на одном из российских федеральных телеканалов. Все взаимоотношения, связанные с оказанием услуг по размещению рекламы, осуществлялись через постоянное представительство Иностранной организации, что, по мнению суда, свидетельствует о формальном несении расходов головным офисом Иностранной организации. Положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04. Представление налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций или непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности при совершении сделки влечет признание полученной налогоплательщиком налоговой выгоды в виде вычета расходов по сделке необоснованной. Указанные выше фактические обстоятельства позволили суду признать уменьшение налоговой базы постоянного представительства Иностранной организации путем вычета переданных ему головным офисом Иностранной организации расходов на рекламу получением необоснованной налоговой выгоды. В очередной раз обращает на себя внимание объем информации, полученной налоговыми органами из иностранных юрисдикций с использованием процедуры обмена информацией: информация о деятельности иностранного контрагента налогоплательщика; информация об органах управления директорах иностранного контрагента; выписки по расчетным счетам иностранного контрагента; информация о денежных потоках от иностранного контрагента до реальных исполнителей услуг.

Понятие «постоянное представительство» иностранной организации широко используется в международных соглашениях об избежании двойного. Статья НК РФ - Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации. В настоящее время ужесточаются требования к определению образования постоянного представительства иностранной организации на территории.

An error occurred.

Так, пунктом 3 статьи 306 НК РФ установлено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом в случаях, когда иностранная организация осуществляет в Российской Федерации деятельность, связанную с пользованием недрами и или использованием других природных ресурсов, или осуществляет деятельность на строительной площадке, НК РФ прямо устанавливает, с какого момента постоянное представительство считается образованным. В частности, в соответствии с пунктом 3 статьи 306 НК РФ при пользовании недрами и или использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии разрешения , удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. Началом существования строительной площадки, как это установлено пунктом 3 статьи 308 НК РФ, считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ или дата фактического начала работ. Для всех иных случаев осуществления деятельности иностранной организацией постоянное представительство считается образованным с начала регулярного ее осуществления. Согласно пункту 2. В остальных случаях соответствие критерию "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации, например отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как "регулярная деятельность". Таким образом, законодательство о налогах и сборах устанавливает следующие признаки постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в Российской Федерации признается постоянным представительством: наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в Российской Федерации, осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, осуществление такой деятельности на регулярной основе. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16. По смыслу статьи 306 НК РФ деятельность представительства не образует постоянного представительства и заключается в сборе и обработке информации о выгодности возможных инвестиционных проектов, ведении переговоров см. Пунктом 2. При этом соглашением об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены иные случаи, когда деятельность обособленного подразделения рассматривается как подготовительная или вспомогательная. В соответствии с пунктом 2. Из вышеизложенного следует, что, для того чтобы осуществление иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного или вспомогательного характера не могло рассматриваться как основание для признания образования постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться в пользу самой иностранной организации, а не в пользу иных лиц, а в случае осуществления деятельности в пользу иных лиц она не должна осуществляться на регулярной основе. В силу пункта 2. Например, если иностранная организация содержит в Российской Федерации постоянное место деятельности для распространения рекламы, являясь при этом рекламным агентством, то такая деятельность является для данной иностранной организации ее основной обычной деятельностью, которая может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в Российской Федерации при наличии его признаков. Минфин России в письме от 14.

Признаки образования постоянного представительства на территории РФ. Сложности определения.

Суть спора заключалась в возможности включения в состав расходов постоянного представительства для целей исчисления российского налога на прибыль затрат, осуществленных головным офисом Иностранной организации на проведение рекламной кампании в отношении ее продукции на территории РФ. Поддерживая позицию налоговых органов, суд первой инстанции обосновал свое решение следующим образом: Иностранная организация заключила агентский договор на оказание рекламных услуг с другой иностранной организацией, при этом фактически услуги оказывались российской организацией на территории РФ размещение рекламы осуществлялось на одном из российских федеральных телеканалов.

Все взаимоотношения, связанные с оказанием услуг по размещению рекламы, осуществлялись через постоянное представительство Иностранной организации, что, по мнению суда, свидетельствует о формальном несении расходов головным офисом Иностранной организации. Положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04. Представление налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций или непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности при совершении сделки влечет признание полученной налогоплательщиком налоговой выгоды в виде вычета расходов по сделке необоснованной.

Указанные выше фактические обстоятельства позволили суду признать уменьшение налоговой базы постоянного представительства Иностранной организации путем вычета переданных ему головным офисом Иностранной организации расходов на рекламу получением необоснованной налоговой выгоды.

В очередной раз обращает на себя внимание объем информации, полученной налоговыми органами из иностранных юрисдикций с использованием процедуры обмена информацией: информация о деятельности иностранного контрагента налогоплательщика; информация об органах управления директорах иностранного контрагента; выписки по расчетным счетам иностранного контрагента; информация о денежных потоках от иностранного контрагента до реальных исполнителей услуг.

Вместе с тем ознакомление с текстом решения суда оставляет ощущение некоторого формализма. С одной стороны, суд, игнорируя формальные отношения между налогоплательщиком и его контрагентами, пытается выявить реальные взаимоотношения сторон признавая при этом реальность оказанных на территории РФ услуг и реальность расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оказанием данных услуг, пусть даже их стоимость в 15 раз меньше суммы, выплаченной кипрскому контрагенту.

С другой стороны, он же демонстрирует сугубо формальный подход, отказывая Иностранной организации в вычете затрат на рекламу в полном объеме. Понятно стремление налогового органа и суда наказать налогоплательщика за участие в том, что они считают схемой, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Однако более взвешенным и справедливым было бы решение, допускающее признание Иностранной организацией в качестве расходов той суммы затрат, которая составила действительную стоимость реально оказанных услуг и была получена российским исполнителем услуг, тем более, что соответствующая сумма, как следует из решения суда, была налоговым органом установлена.

Это, с одной стороны, стало бы явным посланием налогоплательщикам о том, что никакие применяемые ими искусственные конструкции, направленные на минимизацию налогообложения, не приведут к положительному для них эффекту, а, с другой стороны, позволило бы избежать другой крайности — создания ситуации двойного экономического налогообложения, когда необоснованную выгоду получает бюджет, причем сугубо по формальным основаниям.

Навигация по записям.

2.1. Институт постоянного представительства иностранной организации, оценка критериев понятия

Определить критерии, позволяющие уверенно ответить на этот вопрос, помогает судебно-арбитражная практика. Значение критерия постоянного представительства для налогообложения иностранных компаний и операций с их участием в России Для правильного исчисления и уплаты иностранной организацией в России налога на прибыль, НДС, налога на имущество, удержания налога на доходы физических лиц необходимо определить, образует ли деятельность иностранной организации в России постоянное представительство или компания получает доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства. Но наличие постоянного представительства иностранной организации влияет на ее общий налоговый статус и изменяет содержание ее налоговых обязательств не только по налогу на прибыль. Рассмотрим критерии образования постоянного представительства на примере Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года далее — Соглашение об избежании двойного налогообложения с ФРГ , которое основано на положениях Модели конвенции Организации экономического сотрудничества и развития об избежании двойного налогообложения доходов и капитала и положения которого аналогичны нормам соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с другими странами. Критерии постоянного представительства Для признания иностранной организации в качестве ведущей на территории РФ деятельность через постоянное представительство необходимо согласно статье 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения с ФРГ и пунктам 2 и 9 статьи 306 НК РФ наличие следующих обстоятельств признаков постоянного представительства : 1 наличие постоянного места самостоятельной деятельности иностранной организации на территории РФ, то есть филиала, представительства, отделения, конторы, либо наличие зависимого агента иностранной организации, действующего на территории РФ, то есть лица, уполномоченного заключать контракты и обычно имеющего такие полномочия.

Налоговая политика и практика. Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации на территории РФ влияет на ее общий налоговый статус и изменяет содержание ее налоговых обязательств. Образование постоянного представительства иностранной организации на территории РФ: порождает обязанность уплачивать налог на прибыль с мировых доходов, полученных через постоянное представительство на территории России; приводит к возникновению обязанностей по самостоятельной уплате НДС, а также по выполнению обязанностей налогового агента по отношению к иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ; является существенным условием определения места реализации работ и услуг для целей НДС; объектом налогообложения по налогу на имущество становятся движимое имущество и недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранной организации на праве собственности; возлагает на иностранную организацию обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплатах доходов физическим лицам. И все же, вопрос возникновения постоянного представительства организации в результате ее деятельности на территории иностранного государства является первостепенным при определении налогового статуса этого лица по обязательствам, возникающим по оплате налога на прибыль. Согласно п. Осуществление иностранной организацией через это отделение предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации; 2. Осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности через указанное отделение на регулярной основе. Соглашения об избежании двойного налогообложения могут установить иные правила образования постоянного представительства.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Как это работает?

Признаки образования постоянного представительства на территории РФ. Сложности определения. Однако от этого зависит налогообложение нерезидента, возможность применения льгот и условий соглашений об избежании двойного налогообложения. В этой статье мы проанализируем установленные налоговым кодексом признаки образования постоянного представительства, а так же признаки, прописанные в соглашениях об избежании двойного налогообложения. Налоговая юрисдикция государства распространяется не только на лиц, признанных его налоговыми резидентами, но и на иностранных лиц нерезидентов , которые ведут деятельность на его территории с целью извлечения прибыли. Как правило, иностранные организации ведут свою деятельность на территории России через своих представителей, наличие которых при соблюдении ряда признаков приводит к образованию постоянного представительства в понимание налогового права.

В настоящее время ужесточаются требования к определению образования постоянного представительства иностранной организации на территории. Иностранная организация заключила агентский договор на через постоянное представительство Иностранной организации, что, по. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей гл. 25 ПК РФ понимается филиал.

Объем налоговых обязательств иностранных организаций определяется, таким образом, в зависимости от характера, вида и продолжительности их деятельности в стране, а также от характера извлекаемых доходов. Иностранные организации уплачивают налог на прибыль в государстве — источнике дохода, если их деятельность рассматривается как постоянное представительство, и только в той части, в которой их доход связан с деятельностью через постоянное представительство.

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: МНС о налоге на доходы иностранных организаций