Статья 40 нк рф

Статья 40 НК РФ устанавливает правила применения цен по сделкам налогоплательщиков. В то же время практика ее применения выявила нежизнеспособный характер данной нормы. Появление большого количества вопросов, возникающих при использовании правил ст. Следует обратить внимание на презумпцию достоверности цены сделки, указанной налогоплательщиком, то есть на соответствие цены рыночной. Данное правило предусмотрено п. Пока не доказано обратное, цена, указанная сторонами сделки, считается рыночной.

Статья 40 НК РФ с комментариями и изменениями. Последняя действующая редакция. Действовавшие ранее нормы ст. 20 и 40 НК РФ фактически отменены с1 января г. вступившим в силу Законом № ФЗ. Каков порядок. 1 ст. 40 НК РФ презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен: если иное не предусмотрено настоящей статьей Кодекса, для целей.

Судебная практика по ст. 40 НК РФ

Налоговый орган не определил рыночную цену по правилам статьи 40 НК РФ, использовав при доначислении налогов иной показатель 87 судебных решений. Судебные инстанции указывают, что подобные показатели не могут рассматриваться в качестве рыночных цен на соответствующие товары работы, услуги , поскольку не отвечают требованиям статьи 40 НК РФ. Налоговый орган получил информацию из источника, который не может рассматриваться в качестве официального источника информации о рыночных ценах товаров работ, услуг 18 судебных решений. Судебные инстанции указывают, что данные источники не могут считаться официальными источниками информации с точки зрения требований пункта 11 статьи 40 НК РФ, поскольку не содержат информации о факторах, которые влияют на ценообразование условия сделок и пр. Вместе с тем необходимо учитывать, что признание судами того или иного источника информации официальным либо неофициальным зависит от обстоятельств конкретного дела. Как будет рассмотрено далее, суды признают, что в ряде случаев в качестве официальных источников информации о рыночных ценах могут рассматриваться данные оценщиков, торгово-промышленных палат и данные о таможенной стоимости товара и другие. Подобный подход, при котором источник информации в зависимости от обстоятельств конкретного дела признается судом официальным либо неофициальным, соответствует, на наш взгляд, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 18. Зачастую налоговые органы выносят решение о доначислении налогов, не исследовав и или не доказав наличие подобного отклонения. Налоговый орган не доказал право на применение затратного метода определения рыночной цены 18 судебных решений , а также на применение метода цены последующей реализации 5 судебных решений. Пункт 10 статьи 40 НК РФ предусматривает, что рыночная цена может определяться затратным методом, когда ее невозможно определить на основании данных о цене идентичных однородных товаров в сопоставимых экономических условиях либо методом цены последующей реализации. Вместе с тем зачастую налоговые органы применяют затратный метод, не доказав при этом невозможность применения иных методов определения рыночной цены. Налоговый орган не доказал свое право на применение статьи 40 НК РФ 26 судебных решений. Пункт 2 статьи 40 НК РФ предусматривает, что налоговые органы вправе проверять соответствие цен, примененных налогоплательщиками, рыночному уровню только в определенных случаях: по сделкам между взаимозависимыми лицами подп. В то же время налоговые органы зачастую доначисляют налоги на основании статьи 40 НК РФ при отсутствии оснований для проверки рыночности цен. В этих случаях судебные инстанции указывают, что у налогового органа отсутствовало право на проверку соответствия цен, примененных налогоплательщиком, рыночному уровню. Налоговый орган не применил статью 40 НК РФ в тех случаях, когда должен был ее применить, и не доказал тем самым несоответствие рыночному уровню цен, примененных в сделке налогоплательщика 21 судебное решение. В ряде случаев налоговый орган пересматривает цену по сделке, заключенной налогоплательщиком в частности, ссылаясь на завышенность или заниженность этой цены, при безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров и пр. Налоговым органом нарушен порядок определения рыночной цены, установленный статьей 40 НК РФ 18 судебных решений.

Статья 40 НК РФ. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Затратный метод должен использоваться в ситуациях, при которых последующие этапы реализации отсутствуют. Однако возможность практического применения данного метода также вызывает сомнения в связи с отсутствием нормативно определенной методики определения "обычных" затрат и "обычной" прибыли.

Для применения любого из вышеперечисленных методов требуется соответствующая информация. Согласно ст. Налоговые органы в данном случае выступают в качестве пользователя потребителя информации - субъекта, обращающегося к информационной системе или к посреднику за получением необходимой ему информации и пользующегося ею ст. Информация должна касаться заключенных на момент реализации проверяемого товара, работы или услуги сделок с идентичными однородными товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Таким образом, информация о ценах должна быть получена из официальных источников, должна отвечать критериям достоверности, проверяемости, общедоступности и должна быть оформлена с соблюдением определенных требований и правил, предъявляемых к документу. Основная проблема соблюдения требований п. По мнению различных авторов, под официальными источниками могут пониматься компетентные государственные и муниципальные органы - органы статистики и органы, регулирующие ценообразование указание на соответствующую функцию должно содержаться в Положении, регламентирующем деятельность соответствующего органа , а также уполномоченные ими юридические и физические лица.

Что касается возможности использования в качестве официального источника информации заключений специализированных экспертов, мнения авторов расходятся. Так, по мнению одних авторов, данные о ценах, исходящие из организаций, специализирующихся на оценке товаров работ, услуг , не относятся к кругу источников информации, принимаемых для определения и признания рыночной цены в соответствии с правилами ст.

Вместе с тем судебная практика показывает, что в качестве ненадлежащего источника информации суды расценивают и органы статистики, и экспертные заключения, и данные специализированных подразделений государственных органов по ценообразованию см.

Кроме того, следует отметить, что в официальных источниках содержится информация об уровне рыночных цен, то есть о некоем усредненном показателе, что делает практически невозможным доказывание факта идентичности однородности по отношению к товарам, реализуемым конкретным налогоплательщиком, а также сопоставимости условий сделок качество, объемы реализуемой партии, условия оплаты и т.

И, наконец, последнее требование законодательства, которое должно быть соблюдено налоговым органом при определении рыночной цены, заключается в необходимости учесть различные "обычные" скидки, вызванные, в частности, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса; потерей качества; истечением или приближением даты истечения срока годности товаров; истечением срока реализации товара либо приближением даты истечения срока ; маркетинговой ценовой политикой, в том числе при продвижении новых изделий либо завоевании новых рынков; привлечением новых слоев покупателей потребителей ; реализацией опытных моделей или образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Методики оценки таких скидок и их учета при определении рыночной цены товаров работ, услуг в целях налогообложения не определены ни НК РФ, ни каким-либо иным нормативно-правовым актом. С процессуальной точки зрения определение цен на товары работы, услуги представляет собой соответствующую процедуру, то есть урегулированный законодательством порядок совершения определенного действия, направленного на достижение конкретного правового результата.

Так, ст. По нашему мнению, именно процессуальные нормы являются важнейшей гарантией защиты прав участников налоговых отношений, и именно они наиболее наглядно демонстрируют воплощение в НК РФ правовой политики налоговой справедливости в отношениях налогоплательщика и государства.

В связи с этим следует отметить несовершенство процедуры налогового контроля, установленной ст. Так, Д. Шубин, анализируя положения ст. Итог дискуссии о соответствии норм ст.

Такое регулирование направлено на обеспечение безусловного выполнения всеми физическими и юридическими лицами обязанности платить законно установленные налоги, как того требует ст.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации еще раз подчеркнул значение конституционного принципа верховенства закона и вытекающего из него принципа основанности на законе деятельности органов исполнительной власти в том числе налоговых органов. Вместе с тем, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению, пределы детализации таких его норм, как абстрактно сформулированные нормы-принципы, определяются законодателем с учетом необходимости их эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций.

Оценивая довод налогоплательщика о том, что в соответствии с положениями ст. Таким образом, исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации нормы ст. При этом суд исходит из того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика п.

Несмотря на то что Конституционный Суд Российской Федерации занял однозначную позицию по вопросу конституционности положений ст. В связи с этим следует отметить единодушие всех специалистов по вопросу необходимости совершенствования механизма налогового контроля за ценами, применяемыми налогоплательщиками. Оценивая эффективность рассматриваемых правовых норм, следует помнить, что непосредственной целью норм, предусматривающих процедуру проверки цен, применяемых налогоплательщиками, являются превенция и восстановление.

Во-первых, вышеуказанные нормы направлены на противодействие уклонению от налогообложения с использованием трансфертного ценообразования путем взыскания сумм налогов, подлежащих уплате, и соответствующих сумм пени. Во-вторых, положения ст. О результативности действия анализируемых правовых норм свидетельствует практика рассмотрения судами заявлений налогоплательщиков о признании недействительными решений налоговых органов о доначислении налогов и пени согласно ст.

Поскольку НК РФ предусматривает право налоговых органов взыскивать суммы исчисленных исходя из рыночных цен налогов и пени в бесспорном внесудебном порядке, с достаточной долей уверенности можно утверждать, что практически каждое решение, принятое налоговым органом в порядке выполнения требований ст.

Автором настоящей статьи проанализировано 150 постановлений федеральных арбитражных судов восьми округов, вынесенных по указанной категории дел в период 2000-2004 годов. Результаты анализа представлены в табл. Следует отметить, что, в отличие от практики рассмотрения многих других спорных вопросов применения современного налогового законодательства неоднозначно складывающейся в различных округах , по вопросу применения положений ст.

Из 150 постановлений только 14 вынесены в пользу налоговых органов при этом в качестве выигранных налоговыми органами дел автором настоящей статьи учтены и такие постановления, в соответствии с которыми дело по жалобе налогового органа передано на новое рассмотрение, что отнюдь не означает принятия окончательного решения в пользу государства.

О практике применения статьи 40 НК РФ

Статья 40 НК РФ. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения Новая редакция Ст. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1 между взаимозависимыми лицами; 2 по товарообменным бартерным операциям; 3 при совершении внешнеторговых сделок; 4 при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным однородным товарам работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Применение статьи 40 НК РФ. Анализ судебной практики

Цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, принимается для целей налогообложения, и пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен. Однако в ряде случаев налоговые органы могут проверить стоимость сделки. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. Например, в каких случаях налоговики вправе контролировать цену договора? Как правильно ее определить? Какие факторы могут повлиять на ее размер? Ответы на эти и другие вопросы индивидуальный предприниматель сможет найти в данной статье.

Статья 40 НК РФ. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1 между взаимозависимыми лицами; 2 по товарообменным бартерным операциям; 3 при совершении внешнеторговых сделок; 4 при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным однородным товарам работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных однородных товаров работ или услуг , налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 настоящей статьи.

1 ст. 40 НК РФ презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен: если иное не предусмотрено настоящей статьей Кодекса, для целей. 3 ст. 40 НК РФ, не применяются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг (ст. 6 Федерального закона. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. 40 НК РФ, однако на практике ее применение.

Федерального закона от 09. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных однородных товаров работ или услуг , налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи.

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Скидки в целях применения статьи 40 НК РФ (1 часть)